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一般納稅人

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一般納稅人和小規模納稅人的認定標準


1、定量標準——經營規模

        (1)從事生產貨物或提供應稅勞務,或以其為主兼營貨物批發或零售的納稅人(適用50%的標準)

        年應稅銷售額≥50萬元,一般納稅人

        <50萬元,小規模納稅人

        (2)從事貨物批發或零售的納稅人

        年應稅銷售額≥80萬元,一般納稅人

        <80萬元,小規模納稅人

        (3)應稅服務年銷售額標準

        應稅服務年銷售額標準為500萬元(不含稅銷售額)

        應稅服務年銷售額,是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內,提供交通運輸和現代服務累計應征增值稅銷售額,含免稅、減稅銷售額。

        納稅人同時兼有增值稅應稅貨物、勞務,以及應稅服務銷售額時,如何確定?


        假設某商業批發企業兼營應稅服務項目,有下列情形:

        批發零售年銷售額85萬元,應稅服務銷售額400萬元,由于應稅貨物達到85萬,認定為一般納稅人;

        批發零售年銷售額70萬元,應稅服務銷售額505萬元,由于應稅服務年銷售額達到505萬,認定為一般納稅人;

        批發零售業務年銷售額70萬元,應稅服務年銷售額450萬元,合計520萬元,雖然合計金額超過80萬及500萬標準,但由于應稅貨物及勞務年銷售額未超過80萬,應稅服務年銷售額未超過500萬,不應認定為一般納稅人。


2、定性標準——納稅人性質和會計核算程度

        (1)年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人(自然人)按小規模納稅人納稅;非企業性單位和不經常發生應稅行為的企業可自行選擇是否按小規模納稅人納稅。

        (2)年應稅銷售額未超過標準以及新開業的納稅人,有固定的經營場所,會計核算健全,能準確提供銷項稅額、進項稅額的可認定為一般納稅人。


一般納稅人證書

        1.增值稅納稅人,年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的,應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

        2.年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

        需符合以下條件:有固定的生產經營場所;能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿,根據合法、有效憑證核算,能夠提供準確稅務資料。


不予認定下列納稅人不辦理一般納稅人資格認

        1.個體工商戶以外的其他個人;

        2.選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位;

        3.選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業。

        4.非企業性單位。

        5.銷售免稅貨物的企業。


認定程序

        1.納稅人提交申請

        2.稅務機關核對申請資料

        3.稅務機關實地查驗,出具查驗報告

        4.稅務機關認定


特殊規定

        除國家稅務總局另有規定外,納稅人一經認定為一般納稅人后,不得轉為小規模納稅人。

        主管稅務機關可以在一定期限內對一般納稅人實行納稅輔導期管理。


納稅申報

        納稅人應按月進行納稅申報,申報期為次月1日起至15日止,遇最后一日為法定節假日的,順延1日;在每月1日至10日內有連續3日以上法定休假日的,按休假日天數順延。


納稅的好處

        1、一般納稅人容易與一般納稅人洽談生意,通常大公司都是一般納稅人,因此生意能做得更加大。

        2、一般納稅人的財務、稅務、管理要求規范,財務人員要求高,可以減少經營風險、涉稅風險。

        3、一般納稅人取得增值稅進項票可以抵扣,稅負比較合理,毛利低一點的生意也可以做,因此生意也容易作 大。

        結論:企業要做大買賣,一定要做一般納稅人。

        4、可以開具稅率為17%的增值稅發票,以供應客戶的需求;

        5、 可以享受出口退稅〈在國內采購并取得17%的進項增值稅發票的,按13%退稅?!?/p>

        6、可以享受免,抵,退稅;

        7、 免稅:出口免稅,免征增值稅


發票管領購

        需要領購發票的單位和個人,應當持稅務登記證件、經辦人身份證明、按照國務院稅務主管部門規定式樣制作的發票專用章的印模,向主管稅務機關辦理發票領購手續。主管稅務機關根據領購單位和個人的經營范圍和規模,確認領購發票的種類、數量以及領購方式,在5個工作日內發給發票領購簿。單位和個人領購發票時,應當按照稅務機關的規定報告發票使用情況,稅務機關應當按照規定進行查驗。


開具

        銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人,對外發生經營業務收取款項,收款方應當向付款方開具發票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發票。

        所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項,應當向收款方取得發票。取得發票時,不得要求變更品名和金額。

        不符合規定的發票,不得作為財務報銷憑證,任何單位和個人有權拒收。

        安裝稅控裝置的單位和個人,應當按照規定使用稅控裝置開具發票,并按期向主管稅務機關報送開具發票的數據。

        使用非稅控電子器具開具發票的,應當將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案,并按照規定保存、報送開具發票的數據。


保管

開具發票的單位和個人應當建立發票使用登記制度,設置發票登記簿,并定期向主管稅務機關報告發票使用情況。

        開具發票的單位和個人應當在辦理變更或者注銷稅務登記的同時,辦理發票和發票領購簿的變更、繳銷手續。

        開具發票的單位和個人應當按照稅務機關的規定存放和保管發票,不得擅自損毀。已經開具的發票存根聯和發票登記簿,應當保存5年。保存期滿,報經稅務機關查驗后銷毀。


罰則

對違反發票管理規定2次以上或者情節嚴重的單位和個人,稅務機關可以向社會公告。違反發票管理法規,導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的,由稅務機關沒收違法所得,可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的???。


具體規定

        一年應稅銷售額未超過標準的小規模企業及個體經營者小規模納稅人會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,經主管稅務機關批準,可以不視為小規模納稅人,依照本條例有關規定計算應納稅額。(摘自《增值稅暫行條例》)

        會計核算健全,是指能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額,進項稅額和應納稅額。(摘自《增值稅暫行條例實施細則》)

        年應稅銷售額未超過標準的小規模企業,會計核算健全,能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的,可申請辦理一般納稅人認定手續。(摘自國家稅務總局國稅發[1994]059號文件,市稅務局京稅一[1994]228號文件轉發)

        年應稅銷售額未超過標準的小規模企業(未超過標準的企業和企業性單位),帳簿健全,能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額,并能按規定報送有關稅務資料的,經企業申請,稅務部門可將其認定為一般納稅人。(摘自國家稅務總局國稅法[1994]116號文件,市稅務局京稅一[1994]321號文件轉發)

        個體經營者符合條例第十四條所定條件的,經國家稅務總局直屬分局批準,可以定為一般納稅人。(摘自《增值稅暫行條例實施細則》)

        根據《條例》規定

        年銷售額在規定標準以下的小企業,只要會計核算健全也可以認定為一般納稅人,其具體條件為工商部門辦理工商登記;在稅務部門辦理了稅務登記;在銀行開設結算賬戶;單獨建賬核算并有專職財會人員,能按規定提供應稅貨物、勞務的銷項稅額和進項稅額資料。個體經營者,申請認定一般納稅人時,亦應基本具備上述條件。(摘自市稅務局京稅一[1994]44號文件)


認定方法

        兩種納稅人的認定標準

        稅法規定,納稅人的經營規模以及會計核算的健全程度,是劃分一般納稅人和小規模納稅人的主要依據。


        1.銷售額標準

        小規模納稅人的認定標準:從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發或者零售的納稅人,年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下的;除前項規定以外的納稅人,年應稅銷售額在80萬元以下的。上述所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

        一般納稅人的認定標準:除上述小規模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。

        2008年應稅銷售額超過認定標準的小規模納稅人,向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定的,主管稅務機關應按照現行規定為其辦理一般納稅人認定手續。2009年應稅銷售額超過認定標準的小規模納稅人,應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定,未申請辦理一般納稅人認定手續的,其應納稅額按照增值稅稅率計算,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發票。


        2.會計核算標準

《增值稅條例》規定,小規模納稅人會計核算健全,能夠提供準確的稅務資料的,可以向主管稅務機關申請認定為一般納稅人資格。這里所稱的會計核算健全,是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿,根據合法、有效的憑證進行核算。也就是說,年應稅銷售額未超過認定標準的小規模納稅人,只要會計核算健全,也可以向主管稅務機關申請認定為增值稅一般納稅人(商貿企業除外)。商貿企業一般納稅人的認定自2004年8月1日起,對新辦商貿企業一般納稅人實行分類管理。新辦大中型商貿企業,符合規定條件的,可直接認定為一般納稅人,不實行輔導期一般納稅人管理;對設有固定經營場所和擁有貨物實物的新辦商貿零售企業,可認定為一般納稅人,實行輔導期一般納稅人管理;對具有一定經營規模,擁有固定的經營場所,有相應的經營管理人員,有貨物購銷合同或書面意向,有明確的貨物購銷渠道(供貨企業證明),預計年銷售額可達到規定標準以上的新辦小型商貿批發企業,經主管稅務機關審核,也可認定為一般納稅人,實行輔導期一般納稅人管理。


        對新辦小型商貿批發企業中,只從事貨物出口貿易的納稅人,經主管稅務機關審核、法定代表人約談和實地查驗,符合企業設立的有關規定,并有購銷合同或書面意向,有明確的貨物購銷渠道(供貨企業證明),可給予增值稅一般納稅人資格,但不發售增值稅防偽稅控開票系統開具的增值稅專用發票。


        附:“營改增”實施后對一般納稅人的認定


        “營改增”試點實施后,應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人,應當在申報期結束后40日(工作日)內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》申請一般納稅人資格認定。[1]


        此時應稅服務年銷售額,是指試點納稅人在連續不超過12個月的經營期(含未取得銷售收入的月份)內,提供交通運輸業和部分現代服務業服務的累??銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關********銷售額和免稅銷售額。其中稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額,不計入稅款所屬期銷售額。


為了幫助一般規模納稅人企業快速適應會計準則帶來的變化,為企業創造效益,暢捷通會計家園舉行了一系列的關于一般規模納稅人的專家視頻講座。在講堂欄目中參加培訓,財稅專家為一般納稅人解讀當前政策。

        一、增值稅一般納稅人

        經稅務機關審核認定的一般納稅人,可按《中華人民共和國增值稅暫行條例(2008年修訂)》第四條的規定計算應納稅額,并使用增值稅專用發票。

        二、增值稅一般納稅人的特點

        對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續的納稅人,應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發票。(摘自國家稅務總局國稅法[1994]059號文件,市稅務局京稅一[1994]228號文件轉發)對于年銷售??在規定標準以上的增值稅納稅人,應認定為一般納稅人,不得作為小規模納稅人處理。(摘自市稅務局京稅一[1994]44號文件)


企業申請增值稅一般納稅人資格所需資料明細


(一)工業企業申請增值稅一般納稅人資格需報送以下資料:

        1.書面申請報告1份

        2.《增值稅一般納稅人申請認定表》一式三份

        3.《增值稅一般納稅人貨物存放場所稅務登記表》一式四份

        4.《增值稅一般納稅人檔案資料》一式二份

        5.經營場所的所有權證明、租賃合同或協議書復印件1份(非經營者所有的應提供出租者的經營場所所有權證明復印件)

        6.法定代表人和主要管理人員、會計人員居民身份證復印件和會計人員資格證書復印件各1份

        7.營業執照復印件1份

        8.銀行存款證明(即注資憑證)復印件1份

        9.有關機構的驗資報告1份

10.公司章程復印件份

        11.若為企業分支機構則另需提供總機構稅務登記證、增值稅一般納稅人有效證件、董事會決議復印件各1份。


(二)新辦商貿企業申請增值稅一般納稅人資格需報送以下資料:

        1.書面申請報告1份

        2.《增值稅一般納稅人申請認定表》一式三份

        3.《增值稅一般納稅人貨物存放場所稅務登記表》一式四份

        4.《增值稅一般納稅人檔案資料》一式二份

        5.經營場所的所有權證明、租賃合同或協議書復印件1份(非經營者所有的應提供出租者的經營場所所有權證明復印件)

        6.法定代表人和主要管理人員、會計人員居民身份證復印件和會計人員資格證書復印件各1份

        7.營業執照復印件1份 8.銀行存款證明(即注資憑證)復印件1份 9.有關機構的驗資報告1份

        10.公司章程復印件1份 11.能證明可以達到增值稅一般納稅人認定標準的資料如已簽訂的購銷合同、協議或書面意向復印件各1份

        12.若為企業分支機構則另需提供總機構稅務登記證、增值稅一般納稅人有效證件、董事會決議復印件各1份。



一般納稅人發票領購材料 

(1)購票員身份證明; 

(2)購票員臨時發生變化,應提供臨時購票員身份證明及復印件,單位介紹信并注明臨時購票員身份證明號,對無單位介紹信的個體工商戶必須由法人持本人身份證明及復印件辦理; 

(3)《稅務登記證》副本; 

(4)納稅人需臨時變更領購發票種類(指行業種類、金額版別)的應持臨時變更領購發票種類的書面申請; 

(5)納稅人因經營規模擴大以及經營業務的拓展等,需對原票種核定中的有關信息(購票員、購票種類、購票數量)進行一定時期調整的,須重新填寫《申請發票領購簿及票種核定審批表》,并攜帶稅務機關要求的證件資料到發票窗口申請辦理相關信息的重新核定。 

(6)按規定須預繳稅款的應持完稅憑證原件及復印件; 

(7)主管稅務機關要求提供的其他資料證件。

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